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        自考會計如何利用口訣理解記憶長期股權投資核算的成本法

          股利核算口訣

          當年分以前,成本來沖減。

          當年分當年,利益算一算。

          以后年度分,兩者比較看。

          股利減凈利,差額細判斷。

          “當年分以前,直接沖成本”:比如96年1月1日進行長期股權投資,采用成本法進行核算,96年5月2日被投資企業宣告分派95年度股利,于是投資企業就要全部沖減投資成本。

          “當年分當年,利益算一算”:如果假設例題中96年5月2日分派的股利,還包括本年度的,那么就計算一下屬于投資前的部分和屬于投資后的部分,前者沖減投資成本,后者計入投資收益。當然了,這種情況下,出題者一般都會假定各月的利潤平均分配。

          “以后年度分,兩者比較看”:97年以后不是還要宣告分派股利嗎,這時我們就可以比較兩個值:其一,就是投資企業按比例從被投資企業分得的累積股利(截止本年末);其二,就是投資企業按照比例享有的被投資企業的累積凈利。然后判斷:

          1、前者累積股利=后者累積凈利,將以前已沖減的投資成本轉回。

          2、前者>后者,將(前者累積股利-后者累積凈利-以前已沖減投資成本)的差額沖減投資成本。將投資企業當年應收取股利計入應收股利,將應收股利和沖減成本的差額計入投資收益。

          3、前者<后者,則不用沖減成本,若以前已沖減成本,就將其全部轉回,注意并不是將(前者累積股利-后者累積凈利-以前已沖減投資成本)的差額恢復,不管這個差額是否大于、小于以前已沖減成本數額。

          整個過程都是借助于在累積股利和累積凈利之間求差,以判斷是否存在“過頭分配”,從而確定是需要沖減投資成本,還是恢復投資成本。如果不能確定投資成本的變化,也就無法確定投資收益的大小。

          舉例如下:假設以前已經沖減的投資成本是10,000,以前已經收取的累積股利是10,000.

          ①分派值30,000累積股利10,000+30,000=40,000累積凈利潤數40,000

          借:應收股利30,000

          長期股權投資10,000

          貸:投資收益40,000

          ②分派值50,000累積股利10,000+50,000=60,000累積凈利潤數40,000差額20,000

          借:應收股利 50,000

          貸:長期股權投資10,000(20,000-10,000)

          投資收益 40,000

          ③分派值250,000,已分累積股利10,000+25,000=35,000,累積凈利潤數40,000差額-5,000  即使-5000-10000=-15000也不是按照差額恢復成本,還是恢復原來已經沖減成本的全部數額(不超過這個數額)

          借:應收股利  25,000

          長期股權投資  10,000

          貸:投資收益  35,000

          如果分派值150,000,已分累積股利10,000+15,000,累積凈利潤數40,000差

          額-15,000,同樣即使-15000-10000=-25000也不是按照差額恢復成本,還是恢復原來已經沖減成本的全部數額10000(不超過這個數額)。若被投資單位當期未分派股利,即使“應沖減初始投資成本”為負數,也不確認當期投資權益和恢復初始投資成本。

          以上是關于自考會計如何利用口訣理解記憶長期股權投資核算的成本法的全部內容,希望對您阿有所幫助。


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